Scutirea de impozit a profitului reinvestit
Modificările care se vor aplica de la 1 ianuarie 2017 au în vedere necesitatea susţinerii procesului investiţional prin extinderea aplicării facilităţii de scutire de impozit a profitului reinvestit
Modificările la secţiunea privind calcularea rezultatului fiscal au fost introduse în Codul fiscal prin Ordonanţa de urgenţă nr. 84/2016 pentru modificarea şi completarea unor acte normative din domeniul financiar-fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 977/2016.
Poate fi aplicată doar de către plătitorii de impozit pe profit (microîntreprinderile nu pot aplica această facilitate).
Bunurile pot sa fie cumpărate, produse în regie proprie sau achiziționate în leasing financiar. Bunurile trebuie să facă parte din următoarele categorii:
Echipamente tehnologice SUBGRUPA 2.1
Programe informatice. Condiții de eligibilitate: trebuie să fie proprietatea mea , să am drept de modificare ( nu doar de utilizare), drept de comercializare, sa dețin codul sursa. De aceea licențele nu se încadrează în această categorie deoarece îmi oferă doar dreptul de utilizare.
Calculatoare, echipamente periferice CLASA 2.2.9
Mașini și aparate de casă, de control și de facturare CLASA 2.2.9
Limitarea bunurilor eligibile are rolul de a stimula achiziția acestor bunuri.
Exemple de bunuri neeligibile Clădiri, construcții și terenuri, mijloace de transport, mobilier, bunuri intangibile (ex. licențe) – cu excepția programelor informatice, animale și plantații, firme, panouri şi reclame luminoase, maşini de numărat şi identificat bani, sisteme de protecţie la incendiu, aparate electrocasnice televizoare, aparate radio-receptoare, aparatură video, maşini de spălat rufe (vase), frigidere, aspiratoare de praf, case de bani, seifuri
Condiții asupra bunurilor:
– să fie noi
– să fie folosite ! în scopul desfășurării activității economice
Condiție privind amortizarea:
Conform Art. 22 alin.9 bunul nu poate fi amortizat accelerat.
Condiție privind rezervele:
Potrivit Art. 22 alin.5 profitul reinvestit (mai puțin partea atribuită rezervei legale) se repartizează la sfârșitul exercițiului financiar, cu prioritate pentru constituirea rezervelor, până la concurența profitului contabil înregistrat la sfârșitul exercițiului financiar
Condiție privind înstrăinarea bunurilor:
Păstrarea în patrimoniu cel puțin o perioadă egală cu jumătate din durata de utilizare economică, dar nu mai mult de 5 ani (în caz contrar impozitul se recalculează – se rectifică D101). Dacă durata de utilizare a unui bun este de 4 ani atunci eu sunt obligat să îl păstrez încă 1 an după care pot să îl înstrăinez, dar dacă bunul are durata de utilizare de 8 ani, eu pot să îl înstrăinez după 5 ani.
Excepții:
- Bunurile sunt transferate în cadrul operațiunilor de reorganizare;
- Bunurile sunt înstrăinate în procedura de lichidare/faliment;
- Bunurile sunt distruse, pierdute, furate sau defecte și înlocuite (contribuabilul trebuie să facă dovada!);
- Profit reinvestit = profitul contabil brut cumulat de la începutul anului, obținut până în trimestrul sau în anul punerii în funcțiune a activelor (soldul contului 121+impozit deja calculat)
- Scutirea de impozit se acordă în limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectivă
Regimul fiscal al rezervelor
Rezervele din facilități fiscale – nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire sau pentru acoperirea pierderilor, în caz contrar se impozitează în momentul utilizarii (nu se recalculează impozitul!)
În cazul reorganizării judiciare se impozitează doar dacă beneficiarul nu preia aceste rezerve
În situația în care sunt menținute până la lichidare, rezerva nu se impozitează la calculul rezultatului din lichidare.
Cazul microîntreprinderii care devine plătitoare de impozit pe profit
Profit reinvestit = profitul contabil brut cumulat de la începutul trimestrului în care aceștia au devenit plătitori de impozit pe profit.
Se aplică pentru bunurile cumpărate și puse în funcțiune începând cu trimestrul în care aceștia au devenit plătitori de impozit pe profit.
În cazul în care la sfârșitul exercițiului financiar se realizează pierdere contabilă nu se efectuează recalcularea impozitului pe profit aferent profitului investit, iar contribuabilul nu repartizează la rezerve suma profitului investit. Art. 22 alin.5
Avantaje aplicare facilitate fiscală
Ajuta cash-flowul prin reducerea impozitului pe profit
Dezavantaje aplicare facilitate fiscală
Pastrarea bunului în patrimoniu pentru minim 5 ani.
Sfera restrânsă de bunuri eligibile.
Profitul reinvestit nu poate fi distribuit ca dividende, astfel este nevoie de acordul tuturor asociaților cu privire la aplicarea facilității fiscale.
Bunul nu poate fi amortizat accelerat.
Pierderea fiscala reportată impactează negativ profitul considerat ca investit.
Exemplu:
În Trim I al anului 2016 se face o investiție într-un utilaj încadrat în categoria de echipamente tehnologice, subgrupa 2.1, cu o valoare inițială de 90.000 lei. Achiziția se face în februarie 2016 și punerea în funcțiune în februarie 2016. Facilitatea fiscală se aplică în trim. punerii în funcțiune. Rezultatul contabil brut aferent Trim I este de 100.000 lei. Rezultatul fiscal calculat aferent Trim I este de 130.000 lei. Impozitul pe profit pentru Trim I este de 130.000 lei*16% =26.000 lei.
Aplicare facilitate fiscală:
Etapa 1:
Profitul reinvestit : 80.000 lei
Etapa 2:
Stabilire impozit pe profit la profitul reinvestit: 80.000*16%= 12.800 lei
Etapa 3:
Stabilire impozit pe profit scutit: 12.800 lei
Etapa 4:
Impozitul pe profit de plată: 26.000-12.800=13.200 lei
13.200 lei reprezintă suma care trebuie declarată în Declarația 100 și plătită.